Вычет НДС при передаче имущества по договору простого товарищества.

Рассмотрим ситуацию о вычете НДС в случае заключения договора о совместной деятельности (договор простого товарищества) по строительству какого-либо объекта.

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Из данного легального определения договора простого товарищества следует, что квалифицирующими для данного типа договора будут являться следующие признаки: - совместная деятельность сторон по договору; - соединение сторонами по договору своих вкладов; - наличие у сторон по договору общей цели.
Субъектами договора о совместной деятельности являются товарищи.

Сумму НДС со стоимости строительства, в части доли финансируемой товарищем, не ведущим общие дела не может принять в вычеты ни один из товарищей.

1. Товарищ, не ведущий общие дела, не сможет принять в вычеты НДС со своей доли строительства, так как товарищ, ведущий общие дела не сможет выставить счет-фактуру при передаче доли имущества, находящегося в общей собственности участников договора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Согласно п. 3 ст.168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг).
П.п. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества реализацией товаров, работ или услуг не признаются.
Учитывая изложенное, при передаче объектов капитального строительства участникам товарищества в пределах их первоначальных взносов, участником товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, счета-фактуры не выставляются и, соответственно, вычет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объектов участникам товарищества не предоставляется.
Аналогичное мнение изложено в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.08.2008 г. N 03-07-11/287

2. Сумму НДС со стоимости доли в строительстве, которая финансируется товарищ, не ведущий общие дела, не сможет принять в вычеты так же и товарищ, который ведет общие дела.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании подпункта 6 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае раздела имущества, находящегося в общей собственности участников договора, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объектов основных средств, передаваемых участникам простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов, участником товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, по нашему мнению, не производится.
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 03-07-07/50.