Строительство из продукции собственного производства: бухгалтерский и налоговый учет.

Формирование стоимости готовой продукции, переданной на строительство для целей бухгалтерского учета

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
Отметим, что в рассматриваемой ситуации готовая продукция не является предметом реализации, а выступает в качестве материала, передаваемого и используемого в дальнейшем для капитального строительства.
Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Согласно п.7 ПБУ 5/01 учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Порядок формирования себестоимости соответствующих видов продукции должен быть закреплен в Учетной политике.
Таким образом, формирование стоимости МПЗ, которые передаются для строительства объектов должно осуществляться исходя из всех фактических расходов на производство продукции.

Формирование стоимости готовой продукции, переданной на строительство для целей налогового учета

В целях исчисления налога на прибыль, оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце.
Оценка остатков готовой продукции на складе определяется Обществом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Данный порядок оценки готовой продукции указан в п. 2 ст. 319 НК РФ.

Для целей налогообложения  пунктом 4 ст. 254 НК РФ  установлено, что в случаях, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Сумма прямых расходов, которая относиться к переданной для строительства продукции должна формировать первоначальную стоимость строящегося объекта для целей налогового учета.

Формирование первоначальной стоимости объектов строительства для целей налогообложения прибыли при использовании в качестве материалов продукции собственного производства

Согласно п. 4 ст. 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Таким образом, в случае осуществления строительства с использованием продукции собственного производства, первоначальная стоимость объектов ОС (стоимость товаров в случае строительства квартир на продажу) для целей налогового и бухгалтерского учета будет различной, так как формирование стоимости МПЗ (готовой продукции) которые используются для строительства объектов для целей бухгалтерского и налогового учета различается.
Обращаем Ваше внимание, что первоначальная стоимость объектов  для налогового учета и бухгалтерского учета сформированная в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства будет различной, так как фактическая стоимость МПЗ для бухгалтерского учета и сумма прямых расходов для налогового учета практически всегда не совпадают.