Как отражать расходы на мерчендайзинг?

Услуги мерчендайзинга заключаются в осуществлении различных мероприятий, направленных на повышение привлекательности, и увеличения лояльности к товарам конечного потребителя. К таким мероприятиям относятся:

приоритетная выкладка продукции на торговых площадях, на видном, удобном месте;
размещение полной ассортиментной линейки товара;
поддержание необходимого запаса продукта в зале и т. д.

В большинстве случаев Заказчиком подобных услуг выступает производитель или поставщик продукции, а Исполнителем – розничная торговая фирма, через которую происходит реализация товара конечному потребителю.
Цель мерчендайзинга – стимулирование потребителей купить определенный товар, то есть указанные действия направлены на увеличение объема продаж. Но даже, несмотря на это, Минфин России не признавал расходы поставщика на такие услуги обоснованными (письмо от 17 октября 2006 г. № 03-03-02/247).

Ранее специалисты главного финансового ведомства признавали данные затраты неоправданными потому, что выкладка продукции производится уже после того, как право собственности на нее перешло к розничному магазину. А значит, и расходы эти должны ложиться не поставщика, а на конечного продавца.
К настоящему моменту чиновники изменили свое мнение относительно этих расходов (см. письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/286*). В новом документе финансисты согласились, что подобные услуги конечных продавцов все же способствуют продвижению товара, привлечению внимания к нему и, как следствие, приводят к росту продаж. Так как же теперь Минфин предлагает списывать данные расходы?

Это можно сделать на основании пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. То есть как рекламные расходы, которые являются нормируемыми. Норматив для них составляет 1 процент от выручки без учета НДС.
Оформляются эти услуги следующим образом.
В письме № 03-03-06/1/286 Минфин отмечает необходимость надлежащего документального подтверждения этих расходов. Только при выполнении этого условия они могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Тут стоит сказать, что услуги мерчендайзинга не вписываются в рамки отношений, возникающих из договора поставки (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в новом письме Минфин России рекомендует оказание данных услуг оформить либо в виде составной части сложного договора, либо как отдельный договор или дополнительное соглашение.

Однако на данную проблему можно посмотреть совсем иначе. Например, договором мерчендайзинга прямо предусмотрено, что розничная торговая точка оказывает своему оптовому поставщику услуги по приоритетному размещению товара в торговом зале с целью привлечения покупателей и продвижения его продукции. Будут ли эти расходы признаны рекламными? Ведь в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ четко указано, что реклама – это информация. А услуги по выгодной привлекательной выкладке товара никак не являются информацией, так как не несут никаких сведений или сообщений, адресованных неопределенному кругу лиц. В случае если договор на оказание услуг мерчендайзинга оформлен таким образом, данные затраты скорее будут являться прочими расходами, связанными с производством и реализацией, нежели рекламными. Ведь их главная цель – максимально быстро продать продукцию, чтобы розничный магазин закупил следующую партию товара. При этом расходы можно учитывать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При таком договоре они не нормируются, а будут признаны полном объеме.
Но с учетом недавно вышедших разъяснений Минфина России, скорее всего налоговиков такая позиция не устроит. А значит, свою точку зрения придется отстаивать. Судебная практика по данному вопросу пока отсутствует.

Кроме того, не стоит забывать тот факт, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в главе 25 Налогового кодекса РФ является открытым. Поэтому при возникновении спора, доказывая обоснованность понесенных организацией затрат, не лишним будет обратить внимание налоговых органов именно на это.
Но нельзя забывать, что мерчендайзинг может включать услуги информационного и консультационного характера, которые будут призваны активно продвигать товары поставщика. Это, например, наличие консультанта в торговом зале, задача которого проинформировать о товаре, ярко его представить и стимулировать процесс покупки.
Такой комплекс мероприятий уже более подходит под определение рекламы. И здесь нельзя не согласиться с последним мнением специалистов главного финансового ведомства по поводу учета таких расходов.

Подведём итоги данной статьи.
Учет расходов на мерчендайзинг (либо как рекламные, либо как прочие) зависит от того, как оформлен договор на оказание этих услуг. В первом случае необходимо соблюдать установленный лимит, а во втором, вполне возможно, придется вступить в спор с налоговыми органами и доказывать правомерность отнесения затрат к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако в любом случае следует иметь соответствующее документальное подтверждение этих затрат.

Источник:
КЦ "ЯрКон" - профессиональный налоговый консалтинг в Ярославле, оценка налоговых рисков.